一、建立研发费用背景

    在知识经济飞速发展的时代，高新技术企业的发展成为普遍关注的焦点，对高新技术企业的行业研究也越来越多，其中，研发费用的研究是一个重点。我国在认定高科技企业的时候对研究与开发费用的投入量有了更高的要求：提高了高科技企业的高新技术产品占销售额的比例；提高了技术产品研究开发经费占当年总销售额的比重，与一般的企业相比，高新技术技企业的技术性更强，更注重知识的价值，拥有大批优秀的研发人才，且对他们的素质要求也更高，为了不断地获取更大的创新，他们在研究开发活动上也注入了更多的资金和人力资本，这些人力资本的价值往往比研发设备的价值大得多，在研发费用的投入中，高科技企业比一般企业更追求长期的成果，他们的投入是持续的、稳定的甚至巨额的，而一般的企业只进行短期的、暂时的投入，相比之下，研发费用的投入量对高科技企业来说具有更为重要的意义。对高科技企业来讲，研发费用的投入状况在一定程度上可以反映企业已经具备的知识水平、研究和开发能力以及企业的未来发展前景，研发费用的会计处理一直存在着不同的意见，其焦点在研发费用的确认问题上。对于如何确认研发费用，有的主张将其作为当期的费用，有的认为应该把符合条件的部分予以资本化。我国企业会计制度规定将企业的研发费用全部作为当期费用计入会计报表，其原因主要是研发费用的投入是否产生收益存在着较大的不确定性，同时，制度制定者也担心其他非高科技类企业投机取巧，任意核算研发费用，将此作为利润的调节器。然而，这种全盘否定研发费用对企业的贡献的做法对高科技企业是不公平的，也是不合理的，它没有考虑到高科技企业在经过研究开发活动而带来高额回报这一事实，并且，一些高科技企业的研发成功率已经超过了60％。企业的研发能力在不断的提高，而会计处理仍然停留在原来的阶段，由此产生的结果是会计处理的规定显得不合时宜了，因此，投入研发费用来进行技术创新是高科技企业必不可少的，由此，会计上应该对研发费用合理核算与披露。

人员的劳务费用。

3、用于研发活动的仪器，设备，房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护，维修等费用。

4、用于研发活动的软件，专利权，非专利技术等无形资产的摊销费用。

5、用于中间试验和产品试制的模具，工艺设备开发及制造费，设备调整及检验费，样品，样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

6、研发成果的论证，评审，验收，评估以及知识产权的申请费，注册费，代理费等费用。

7、通过外包，合作研发等方式，委托其他单位，个人或与之合作进行研发而支付的费用。

8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费，资料翻译费，会议费，差旅费，办公费，外事费，研发人员培训费，培养费，咨询费，高新科技研发保险费用等。

三、研发投入费用审批流程

   公司严格规定研发费用的开支范围和标准，并严格审批程序。由研发部门提出研发项目建议，有研发部门完成项目的调研和立项，并评估所涉及到的研发投入费用计划，在项目立项决策时由销售部门，研发部门，技术总工程师，总经理，财务经理等相关部门会议决策研发投入费用，决策通过后，由研发部门提出申请，技术总工程师审批，财务经理审批，总经理批准。

四、研发费用科目的设置

    按照研发项目或者承担研发任务的部门，财务设立台账归集核算研发费用，公司研发部门发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。财务协助研发部门做好研发投入费用的预算编制和控制。

     公司对研发费用的入账方式做了规定：执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，首先是将公司根据研发项目名称或登记编号分项目进行划分为研究阶段与开发阶段：规定研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的（按照财政部有关规定中列出的五条资本化条件），才能确认为无形资产，根据财企［2007］194号文件对研究开发费的规定，研究开发费用科目的设置要求如下：

注：

（1）五级子科目中“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。

（2）人员人工科目中“其他”不包括兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用。

（3）四级子科目中的“其他费用”在高新技术口径归集时一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。                                                                                                                                          

五、研发费用的账务处理

企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出是通过“研发支出”科目核算的，使用该科目时时需注意：

（1）本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

（2）本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

（3）研发支出的主要账务处理。

①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

②企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述①规定进行处理。  

③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

（4）本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

　　【例】某公司2007年自行开发一项专利技术获得成功，在整个开发阶段发生相关支出如下：各种材料支出150000元，人工支出100000元，其他费用50000元，该公司账务处理如下：

　　若开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件：

　　借：研发支出——费用化支出-A项目-直接投入　150000

　　　　贷：原材料　150000

借：研发支出——费用化支出-A项目-人员人工　100000

　　　　　　贷：应付职工薪酬　100000

借：研发支出——费用化支出-A项目-其他  5000

　　　　　　银行存款　50000

　　若开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化：

　　借：研发支出——资本化支出　300000

　　　　贷：原材料　150000

　　　　　　应付职工薪酬　100000

　　　　　　银行存款　50000

　　【例】若上例中，该无形资产在开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化，在2007年12月31日达到预定用途，该公司账务如下：

　　借：无形资产　300000

　　　　贷：研发支出——资本化支出　300000

　　【例】若上例中，该无形资产在开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件，2007年12月31日该公司账务如下：

　　借：管理费用　300000

　　　　贷：研发支出——费用化支出　300000

企业研究过程中发生的研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入。该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出。

　　《企业会计第6号——无形资产》(2006)规定，企业的研发支出应区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出直接计入当期损益;开发阶段支出满足条件的应资本化，否则费用化处理。

　　企业销售样品的收入，属于销售商品取得的收入。账务处理如下：

　　（1）领用材料等

　　借：研发支出

　　　　贷：原材料等。

　　（2）销售研发样品

　　借：银行存款/应收账款等

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)。

　　需要注意的是，企业销售的样品，无需结转成本。

　　（3）按具体情况，将研发支出资本化或费用化

　　借：无形资产(管理费用)

　　　　贷：研发支出

六、研发费用原始的凭证

企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：

1、研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证

2、为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证

3、燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证

4、租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证

5、折旧费等，以分配表作为有效凭证

6、设备调试费以发票及分配表作为有效凭证

7、与境内研究高校合作所发生的费用以合同，发票作为有效凭证

8、其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。

七、建立研发准备金制度

      公司建立了研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本（费用）。

八、研发投入费用的年度审计

      公司每年都在当年年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例，集中收付研发费用使用情况等。会计师事务所在审计年度会计报表时，也对公司研发费用的使用情况预计了足够的重视。

九、研发项目的结题与经费决算

科技项目严格按计划组织实施，按时结题。各类项目结题时按照有关计划要求和合同要求，实事求是地进行工作总结和技术总结，完成工作报告和研究开发报告。项目完成后，首先由研发中心按照《企业科研开发项目立项申请书》和《科研开发项目合同》组织进行验收，并签署验收意见。最后提交科技管理部组织科技成果鉴定，项目完成后，项目负责人提出经费验收申请，企业财务部负责组织对经费进行验收。

十、结语

高新技术企业应当切实加强研发全过程管理，结合市场的开拓和技术进步的要求，科学制定科研计划，规范研发费用的核算方式，促进研发成果的转化和有效的利用，不断提升企业自主创新的能力，使企业顺利通过三年的复审，并充分的享受国家税收优惠的政策，从而科学规划企业的经营收入和企业发展的前景，为企业营造美好的未来

                                  江苏华夏中天会计师事务所

2012年8月13日